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Versamento dell’IVA dopo la riscossione del corrispettivo (c.d. “IVA per cassa”) - Nuova disciplina

Scritto da Studio Teora on .

L’art. 32-bis del DL 22.6.2012 n. 83, convertito nella L. 7.8.2012 n. 134, ha previsto un nuovo regime riguardante la liquidazione dell’IVA secondo la contabilità di cassa (c.d. “IVA per cassa”).

La nuova disciplina dell’IVA per cassa si applica alle operazioni effettuate dall’1.12.2012.

La liquidazione dell’IVA per cassa è ammessa per i soggetti passivi che, nell’anno solare prece­den­te, hanno realizzato o, in caso di inizio di attività, prevedono di realizzare un volume d’affari non superiore a 2 milioni di euro.

Risulta, pertanto, ampliata la platea dei soggetti interessati alla nuova disciplina, posto che nell’at­tuale regime il limite del volume d’affari è pari a 200.000,00 euro.

 

Gli effetti dell’opzione per il nuovo regime dell’IVA per cassa si producono esclusivamente in capo al cedente o prestatore, in quanto:

       Ø  l’IVA relativa alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nei confronti di cessionari o committenti soggetti passivi d’imposta diviene esigibile: 1. all’atto delpagamento dei relativi corrispettivi; 2. ovvero, decorso un anno dal momento di effettuazione dell’operazione, salvo che il ces­sio­nario o committente, anteriormente a tale termine, sia stato assoggettato a procedure concorsuali;

       Ø  il diritto alla detrazione dell’IVA relativa agli acquisti effettuati dal cedente o prestatore sorge:1. al momento del pagamento dei relativi corrispettivi; 2. ovvero, decorso un anno dal momento di effettuazione dell’operazione.

Detrazione IVA da parte del cessionario o committente

A differenza dell’attuale regime, per il cessionario o committente, il diritto alla detrazione non è più “agganciato” al pagamento del corrispettivo, ma sorge in ogni caso al momento di effettuazione dell’operazione. Resta inteso che laddove il cessionario o committente dell’operazione abbia, a sua volta, eser­ci­ta­to l’opzione per la liquidazione dell’IVA per cassa, il diritto alla detrazione potrà essere esercitato: 1. a decorrere dall’atto del pagamento del relativo corrispettivo; 2. ovvero, decorso un anno dall’effettuazione dell’operazione.

 

OPERAZIONI ATTIVE ESCLUSE DALL’IVA PER CASSA

Sono escluse dalla disciplina dell’IVA per cassa:

  • le operazioni effettuate nell’ambito di regimi speciali di determinazione dell’imposta;
  • le operazioni effettuate nei confronti di soggetti che non agiscono nell’esercizio di impre­se, arti o professioni;
  • le operazioni effettuate nei confronti dei soggetti che assolvono l’IVA mediante il mecca­nismo dell’inversione contabile (c.d. “reverse charge);
  • le operazioni ad esigibilità differita;

 

OPERAZIONI PASSIVE ESCLUSE DALL’IVA PER CASSA 

Sono escluse dal differimento del diritto alla detrazione:

  • gli acquisti di beni e servizi assoggettati a IVA con il meccanismo dell’inversione contabile (c.d. “reverse charge”);
  • gli acquisti intracomunitari di beni;
  • le importazioni di beni;
  • le estrazioni di beni dai depositi IVA.

ADEMPIMENTI RELATIVI ALLE OPERAZIONI ATTIVE DEL CEDENTE O PRESTATORE

Obblighi di fatturazione e registrazione

Per le operazioni alle quali si applica il regime dell’IVA per cassa, gli obblighi di fatturazione e di registrazione devono essere adempiuti secondo le regole ordinarie, avuto riguardo al momento di effettuazione delle operazioni poste in essere.

Le fatture emesse devono però riportare l’annotazione che si tratta di operazione con “IVA per cassa”, con l’indicazione della norma di riferimento (art. 32-bis del DL 83/2012).

L’omessa indicazione di tale dicitura integra una violazione meramente formale che non preclude il diritto di avvalersi del regime speciale.

Calcolo del volume d’ affari

Analogamente alla disciplina attualmente vigente, le operazioni assoggettate all’IVA per cassa concorrono a formare il volume d’affari del cedente o prestatore e partecipano alla determinazione del pro rata di detrazione in relazione all’anno in cui le operazioni stesse sono effettuate; conse­guentemente, ai citati fini, è irrilevante il momento in cui l’imposta diventa esigibile.

Computo delle operazioni in sede di liquidazione periodica

Le operazioni assoggettate al regime dell’IVA per cassa sono computate nella liquidazione perio­dica relativa al mese o trimestre nel corso del quale:

  • è incassato il corrispettivo;
  • ovvero, scade il termine di un anno dal momento di effettuazione dell’operazione.

Nel caso in cui sia effettuato un incasso parziale del corrispettivo, l’imposta diventa esigibile ed è computata nella liquidazione periodica nella proporzione esistente fra:1. la somma incassata e 2. il corrispettivo complessivo dell’operazione.

ADEMPIMENTI RELATIVI ALLE OPERAZIONI PASSIVE DEL CEDENTE O PRESTATORE

Per il cedente o prestatore, il diritto alla detrazione dell’IVA relativa ai beni e servizi acquistati può essere esercitato:

  • a partire dal momento in cui i relativi corrispettivi sono pagati o, comunque, decorso un anno dal momento di effettuazione dell’operazione;
  • secondo le regole ordinarie ed alle condizioni esistenti: 1. nel momento del pagamento del corrispettivo; 2. ovvero, alla scadenza dell’anno.

Nel caso in cui sia effettuato un pagamento parziale del corrispettivo, il diritto alla detrazione sorge in capo al cedente o prestatore nella proporzione esistente fra: 1. la somma pagata e 2. il corrispettivo complessivo dell’ operazione.

 

L’opzione per l’applicazione del regime dell’IVA per cassa e la revoca della stessa sono esercitate secondo le modalità che saranno stabilite con un apposito provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

L’opzione per l’IVA per cassa ha effetto a partire:

  • dal 1° gennaio dell’anno in cui è esercitata;
  • ovvero, in caso di inizio dell’attività nel corso dell’anno, dalla data di inizio dell’attività.

Se, in corso d’anno, il volume d’affari supera il limite di 2 milioni di euro, il cedente o prestatore esce dal regime dell’IVA per cassa e riprende ad applicare le regole ordinarie a partire dal mese successivo a quello in cui la soglia è stata superata.

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